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員工探親路費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)
被稅務(wù)局稽查
決定書文號 ***稅稽一 罰 〔2023〕*** 號
案件名稱 ***股份有限公司——其他違法
處罰類別:一般程序處罰
處罰事由:2020年度至2022年度生產(chǎn)經(jīng)營期間,單位存在將員工報(bào)銷的探親費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)(實(shí)際應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)),將為客戶支付的住宿費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)(實(shí)際應(yīng)當(dāng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)),及列支與單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用、取得不符合規(guī)定的發(fā)票列支成本、預(yù)沖油卡贈(zèng)送他人等涉稅問題。導(dǎo)致少繳增值稅4858.41元、城市維護(hù)建設(shè)稅340.09元、教育費(fèi)附加145.75元、地方教育附加97.18元、企業(yè)所得稅26725.96元。上述違法行為導(dǎo)致應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅821.98元。其中,2020年度494.11元、2021年度152.21元、2022年度175.66元。
處罰依據(jù):《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款、第六十九條
處罰結(jié)果:處少繳增值稅4858.41元百分之五十的罰款,計(jì)2429.21元;處少繳城市維護(hù)建設(shè)稅340.09元的百分之五十的罰款,計(jì)170.00元;處少繳企業(yè)所得稅26725.96元百分之五十的罰款,計(jì)13362.98元;處應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅821.98元百分之五十的罰款,計(jì)410.99元。
通過哪些細(xì)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)此類問題?
1、人員大多是在工作日出差,除非特殊情況才會(huì)在周末或者法定節(jié)假日出差。
2、出差人員的目的地為家庭所在地或者直系親屬所在地,打著出差的旗號回家或看望親屬;
3、一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)差旅費(fèi)報(bào)銷金額相加之和為100的整數(shù)倍。這就可能存在以差旅費(fèi)名義套取資金用于處理其他不合規(guī)不合法事項(xiàng)的情形
4、一個(gè)單位所有職工在一定時(shí)期內(nèi)差旅費(fèi)用相等或者非常接近,則可能為變相的發(fā)放補(bǔ)貼。也可以將出差機(jī)會(huì)較少財(cái)務(wù)人員、檔案管理人員等與業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)進(jìn)行對比。
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什么是差旅費(fèi)?
差旅費(fèi)都包括哪些?
差旅費(fèi)主要包括以下內(nèi)容
城市間交通費(fèi):
出差乘坐火車、輪船、飛機(jī)等費(fèi)用;
市內(nèi)交通費(fèi):
因公出差的市內(nèi)交通費(fèi)、打車、坐公交等費(fèi)用;
車輛費(fèi):
出差途中的加油費(fèi)、停車費(fèi)、過路費(fèi);
住宿費(fèi):
入住賓館(包括飯店、招待所等)發(fā)生的房租費(fèi)用;
餐費(fèi):
出差中產(chǎn)生的餐費(fèi);
補(bǔ)貼、津貼:
交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等;
其他費(fèi)用:
訂票費(fèi)、行李托運(yùn)等。
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差旅費(fèi)是否都能抵扣進(jìn)項(xiàng)?
交通費(fèi)
增值稅專用發(fā)票 |
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抵扣稅額 |
發(fā)票上注明的稅額 |
抵扣方式 |
需在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)勾選確認(rèn) |
申報(bào)納稅 |
填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次 |
通行費(fèi)發(fā)票 |
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發(fā)票類型 |
增值稅電子普通發(fā)票(征稅發(fā)票) |
橋、閘通行費(fèi)發(fā)票 |
抵扣稅額 |
自2019年1月1日后,按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5% |
抵扣方式 |
需在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)勾選確認(rèn) |
計(jì)算抵扣,無需認(rèn)證或勾選認(rèn)證 |
抵扣方式 |
填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次 |
填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8b欄“其他” |
國內(nèi)旅客運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票 |
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發(fā)票類型 |
增值稅電子普通發(fā)票 |
注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單 |
注明旅客身份信息的鐵路車票 |
注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票 |
抵扣稅額 |
發(fā)票上注明的稅額 |
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9% |
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9% |
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3% |
抵扣方式 |
計(jì)算抵扣(目前已有部分航空公司支持開具電子發(fā)票) |
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抵扣方式 |
填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8b欄“其他”。并同時(shí)填寫在第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證” |
車輛費(fèi)
自有車輛:
出差途中產(chǎn)生費(fèi)用,可以憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣,如果取得的是普票則不允許抵扣;
私車公用:
出差途中產(chǎn)生的加油費(fèi)專用發(fā)票,可以認(rèn)證抵扣;注意:一定要簽訂租車協(xié)議,并約定加油費(fèi)、停車費(fèi)等由公司承擔(dān);
租車費(fèi)用:
按照規(guī)定取得專用發(fā)票的,可以抵扣。
住宿費(fèi)
出差中的住宿費(fèi),如果能取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票,是允許認(rèn)證抵扣的。
注意,以下情況不允許抵扣:
1、屬于集體福利的,如報(bào)銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi);
2、屬于個(gè)人消費(fèi)的,如公司員工或股東個(gè)人;
企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的住宿費(fèi)。
餐飲費(fèi)
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定,購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
所以,出差途中產(chǎn)生的餐費(fèi),即使取得增值稅專用發(fā)票,也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
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車票入賬
常見的6大誤區(qū)
誤區(qū)一 :車票都入“差旅費(fèi)”
案例:公司員工做火車回家探親發(fā)生的車票費(fèi)用1000元;
借:管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 917.43
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)82.57 (1000÷1.09)
貸:現(xiàn)金/銀行存款 1000
解析:應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi),進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣,需要作轉(zhuǎn)出處理
誤區(qū)二: 進(jìn)項(xiàng)稅=按票面金額ⅹ稅率
案例:公司員工出差產(chǎn)生的火車票費(fèi)用1000元;
借:管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 1000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)90(=1000×9%)
貸:現(xiàn)金/銀行存款 1090
解析:其進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算錯(cuò)誤,進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%=1000÷(1+9%)×9%=82.57
誤區(qū)三: 車票入“福利費(fèi)”也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
案例:公司員工做火車回家探親發(fā)生的車票費(fèi)用1000元;
借:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 917.43
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 82.57
貸:現(xiàn)金/銀行存款 1000
結(jié)轉(zhuǎn):
借:管理費(fèi)用-福利費(fèi) 917.43
貸:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 917.43
解析:根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定,用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,如果已經(jīng)抵扣作轉(zhuǎn)出處理 。
誤區(qū)四:給客戶報(bào)銷的機(jī)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
案例:公司為客戶報(bào)銷來往機(jī)票,金額1470元(票價(jià)1320元、燃油附加費(fèi)(YQ)100元和民航發(fā)展基金(CN)50元)
借:管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1352.75
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)117.25
貸:現(xiàn)金/銀行存款 1470
解析:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第31號文規(guī)定,只有是與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù),才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
誤區(qū)五:計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)包含民航發(fā)展基金
案例:公司為客戶報(bào)銷來往機(jī)票,金額1470元(票價(jià)1320元、燃油附加費(fèi)(YQ)100元和民航發(fā)展基金(CN)50元)
借:管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 1348.62
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 121.38
貸:現(xiàn)金/銀行存款 1470
解析:航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%,不包含民航發(fā)展基金。
誤區(qū)六:國內(nèi)國際機(jī)票都可以抵扣
案例:公司員工去境外出差產(chǎn)生的機(jī)票費(fèi)用,金額1470元(票價(jià)1320元、燃油附加費(fèi)(YQ)100元和民航發(fā)展基金(CN)50元)
借:管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 1352.75
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 117.25
貸:現(xiàn)金/銀行存款 1470
解析:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第31號文規(guī)定,屬于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。所以,國際機(jī)票不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
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差旅費(fèi)報(bào)銷管理,
如何完善制度?
(一)健全差旅費(fèi)管理制度
根據(jù)差旅費(fèi)管理制度,對差旅費(fèi)中涵蓋的城市間交通費(fèi)、伙食費(fèi)補(bǔ)助、住宿費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等項(xiàng)目的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷范圍,作出詳細(xì)的規(guī)定。制定出適合本部門操作性強(qiáng)的差旅費(fèi)管理實(shí)施細(xì)則。
具體措施為:出差人員應(yīng)在公務(wù)活動(dòng)結(jié)束后一個(gè)月內(nèi)辦理報(bào)銷手續(xù),同一公務(wù)多人同時(shí)出差的,出差期間的所有費(fèi)用必須統(tǒng)一報(bào)銷,明確1名經(jīng)辦人員填報(bào),不得由多人分解拆散多次報(bào)銷;外出參加會(huì)議、學(xué)習(xí)培訓(xùn)在2天以上的,在舉辦單位統(tǒng)一安排食宿情況下,會(huì)議、培訓(xùn)期間的食宿費(fèi)所在單位不予報(bào)銷,只能報(bào)銷往返會(huì)議、培訓(xùn)地點(diǎn)交通費(fèi)用及伙食費(fèi)用,住宿費(fèi)不予報(bào)銷;其他公務(wù)出差,食宿自理的情況下應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行差旅費(fèi)報(bào)銷制度,在開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的費(fèi)用,按照出差的天數(shù)據(jù)實(shí)報(bào)銷。單位派車的情況下不得報(bào)銷交通補(bǔ)助;對于停車費(fèi)的報(bào)銷問題,建立統(tǒng)一的費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定,不得分離報(bào)銷,將每次出差發(fā)生的停車費(fèi)隨同差旅費(fèi)一并報(bào)銷,在差旅費(fèi)報(bào)銷單中其他費(fèi)用欄目中填列并注明停車費(fèi),能夠有效防范多頭多次重復(fù)報(bào)銷及不實(shí)票據(jù)入賬等現(xiàn)象發(fā)生。
(二)規(guī)范公務(wù)出差事前申報(bào)流程
明確公務(wù)出差事前申報(bào)、審批流程等事項(xiàng),工作人員在出差前填報(bào)公務(wù)出差審批單,填寫擬出差日期、擬出差路線、出差事由,注意應(yīng)在出差之前填報(bào)審批單,盡量將出差人數(shù)填全,由經(jīng)辦人簽字,部門領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)簽字后方可憑審批單進(jìn)行差旅費(fèi)網(wǎng)上申報(bào)。如果出差需要單位派用車輛的,還需要填制公務(wù)用車派車單,填報(bào)用車人數(shù),用車的事由、駕駛員、車牌號碼等明細(xì),經(jīng)辦公室主任審核,分管領(lǐng)導(dǎo)審批后依據(jù)派車單由辦公室統(tǒng)一安排車輛并網(wǎng)上申報(bào),嚴(yán)防事后申報(bào)、補(bǔ)報(bào),同時(shí)可以有效杜絕虛假報(bào)銷現(xiàn)象。
(三)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高報(bào)賬員財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)
針對有關(guān)部門在差旅費(fèi)報(bào)銷中存在手續(xù)不健全,資料不全現(xiàn)象,為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)銷管理,應(yīng)建立報(bào)賬員制度,同時(shí)定期組織報(bào)賬員進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)銷審批流程、憑據(jù)的合規(guī)性、資金的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)報(bào)銷手續(xù)審核等方面進(jìn)行專題培訓(xùn),從而提高報(bào)賬員業(yè)務(wù)水平及執(zhí)行報(bào)銷制度的嚴(yán)謹(jǐn)性,增強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)意識(shí),能夠從源頭上減少不合規(guī)票據(jù)的發(fā)生。
(四)嚴(yán)把報(bào)銷審核關(guān)
從原始憑證審核入手,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,履行會(huì)計(jì)職責(zé),嚴(yán)把票據(jù)審核關(guān),審核各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)是否合規(guī),填報(bào)內(nèi)容是否真實(shí)完整,票據(jù)簽字手續(xù)是否完善,發(fā)票附件及相關(guān)文件通知是否齊備,對不合規(guī)的票據(jù)退回拒絕辦理,對于超出差旅費(fèi)支出范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用,一律不予報(bào)銷,超出部分由個(gè)人處理。
(五)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督管理
從內(nèi)部控制入手,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),建立內(nèi)部業(yè)務(wù)流程相互制約、相互監(jiān)督機(jī)制,嚴(yán)防錯(cuò)誤及舞弊現(xiàn)象發(fā)生,通過內(nèi)部審計(jì)找出差旅費(fèi)報(bào)銷中存在的問題與不足,并及時(shí)采取補(bǔ)救措施,促進(jìn)單位差旅費(fèi)報(bào)銷管理的合理化、規(guī)范化。同時(shí)行使內(nèi)部監(jiān)督權(quán),加大處罰和問責(zé)力度,對查出違規(guī)問題,嚴(yán)格制訂整改措施,并跟蹤監(jiān)督,切實(shí)整改到位,對查出的違規(guī)違紀(jì)資金,一律要求退還并嚴(yán)肅處罰。
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