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員工探親路費計入差旅費
被稅務局稽查
決定書文號 ***稅稽一 罰 〔2023〕*** 號
案件名稱 ***股份有限公司——其他違法
處罰類別：一般程序處罰
處罰事由：2020年度至2022年度生產經營期間，單位存在將員工報銷的探親費計入差旅費（實際應當計入職工福利費），將為客戶支付的住宿費計入差旅費（實際應當計入業務招待費），及列支與單位生產經營無關的費用、取得不符合規定的發票列支成本、預沖油卡贈送他人等涉稅問題。導致少繳增值稅4858.41元、城市維護建設稅340.09元、教育費附加145.75元、地方教育附加97.18元、企業所得稅26725.96元。上述違法行為導致應扣未扣個人所得稅821.98元。其中，2020年度494.11元、2021年度152.21元、2022年度175.66元。
處罰依據：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款、第六十九條
處罰結果：處少繳增值稅4858.41元百分之五十的罰款，計2429.21元；處少繳城市維護建設稅340.09元的百分之五十的罰款，計170.00元；處少繳企業所得稅26725.96元百分之五十的罰款，計13362.98元；處應扣未扣個人所得稅821.98元百分之五十的罰款，計410.99元。
通過哪些細節可以發現此類問題？
1、人員大多是在工作日出差，除非特殊情況才會在周末或者法定節假日出差。
2、出差人員的目的地為家庭所在地或者直系親屬所在地，打著出差的旗號回家或看望親屬；
3、一個會計期間內差旅費報銷金額相加之和為100的整數倍。這就可能存在以差旅費名義套取資金用于處理其他不合規不合法事項的情形
4、一個單位所有職工在一定時期內差旅費用相等或者非常接近，則可能為變相的發放補貼。也可以將出差機會較少財務人員、檔案管理人員等與業務人員的差旅費進行對比。
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什么是差旅費？
差旅費都包括哪些？
差旅費主要包括以下內容
城市間交通費：
出差乘坐火車、輪船、飛機等費用；
市內交通費：
因公出差的市內交通費、打車、坐公交等費用；
車輛費：
出差途中的加油費、停車費、過路費；
住宿費：
入住賓館（包括飯店、招待所等）發生的房租費用；
餐費：
出差中產生的餐費；
補貼、津貼：
交通補貼、誤餐補貼等；
其他費用：
訂票費、行李托運等。
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差旅費是否都能抵扣進項？
交通費
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增值稅專用發票 |
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抵扣稅額 |
發票上注明的稅額 |
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抵扣方式 |
需在增值稅發票綜合服務平臺勾選確認 |
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申報納稅 |
填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）“認證相符的增值稅專用發票”相關欄次 |
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通行費發票 |
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發票類型 |
增值稅電子普通發票（征稅發票） |
橋、閘通行費發票 |
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抵扣稅額 |
自2019年1月1日后，按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額 |
進項稅額=橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5% |
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抵扣方式 |
需在增值稅發票綜合服務平臺勾選確認 |
計算抵扣，無需認證或勾選認證 |
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抵扣方式 |
填入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）“認證相符的增值稅專用發票”相關欄次 |
填入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8b欄“其他” |
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國內旅客運輸的普通發票 |
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發票類型 |
增值稅電子普通發票 |
注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單 |
注明旅客身份信息的鐵路車票 |
注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票 |
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抵扣稅額 |
發票上注明的稅額 |
可抵扣進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9% |
可抵扣進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9% |
可抵扣進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3% |
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抵扣方式 |
計算抵扣（目前已有部分航空公司支持開具電子發票） |
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抵扣方式 |
填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8b欄“其他”。并同時填寫在第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證” |
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車輛費
自有車輛：
出差途中產生費用，可以憑增值稅專用發票注明的稅額抵扣，如果取得的是普票則不允許抵扣；
私車公用：
出差途中產生的加油費專用發票，可以認證抵扣；注意：一定要簽訂租車協議，并約定加油費、停車費等由公司承擔；
租車費用：
按照規定取得專用發票的，可以抵扣。
住宿費
出差中的住宿費，如果能取得公司抬頭的增值稅專用發票，是允許認證抵扣的。
注意，以下情況不允許抵扣：
1、屬于集體福利的，如報銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費；
2、屬于個人消費的，如公司員工或股東個人；
企業免稅項目或簡易計稅項目編制人員出差發生的住宿費。
餐飲費
根據財稅〔2016〕36號文規定，購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
所以，出差途中產生的餐費，即使取得增值稅專用發票，也不允許抵扣進項稅。
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車票入賬
常見的6大誤區
誤區一 ：車票都入“差旅費”
案例：公司員工做火車回家探親發生的車票費用1000元；
借：管理費用-差旅費 917.43
應交稅費-應交增值稅(進項稅)82.57 （1000÷1.09）
貸：現金/銀行存款 1000
解析：應計入職工福利費，進項稅不允許抵扣，需要作轉出處理
誤區二： 進項稅=按票面金額ⅹ稅率
案例：公司員工出差產生的火車票費用1000元；
借：管理費用-差旅費 1000
應交稅費-應交增值稅（進項稅）90（=1000×9%）
貸：現金/銀行存款 1090
解析：其進項稅計算錯誤，進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%=1000÷(1+9%)×9%=82.57
誤區三： 車票入“福利費”也可以抵扣進項稅
案例：公司員工做火車回家探親發生的車票費用1000元；
借：應付職工薪酬-福利費 917.43
應交稅費-應交增值稅（進項稅） 82.57
貸：現金/銀行存款 1000
結轉：
借：管理費用-福利費 917.43
貸：應付職工薪酬-福利費 917.43
解析：根據財稅〔2016〕36號文規定，用于集體福利或個人消費，其進項稅額不得抵扣，如果已經抵扣作轉出處理 。
誤區四：給客戶報銷的機票可以抵扣進項稅
案例：公司為客戶報銷來往機票，金額1470元（票價1320元、燃油附加費（YQ）100元和民航發展基金（CN）50元）
借：管理費用-業務招待費 1352.75
應交稅費-應交增值稅(進項稅)117.25
貸：現金/銀行存款 1470
解析：根據國家稅務總局公告2019年第31號文規定，只有是與本單位簽訂了勞動合同的員工或本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內運輸服務，才可以抵扣進項稅。
誤區五：計算抵扣進項稅時包含民航發展基金
案例：公司為客戶報銷來往機票，金額1470元（票價1320元、燃油附加費（YQ）100元和民航發展基金（CN）50元）
借：管理費用-差旅費 1348.62
應交稅費-應交增值稅(進項稅) 121.38
貸：現金/銀行存款 1470
解析：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%，不包含民航發展基金。
誤區六：國內國際機票都可以抵扣
案例：公司員工去境外出差產生的機票費用，金額1470元（票價1320元、燃油附加費（YQ）100元和民航發展基金（CN）50元）
借：管理費用-差旅費 1352.75
應交稅費-應交增值稅(進項稅) 117.25
貸：現金/銀行存款 1470
解析：根據國家稅務總局公告2019年第31號文規定，屬于國內旅客運輸服務，其進項稅可以抵扣。所以，國際機票不可以抵扣進項稅。
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差旅費報銷管理，
如何完善制度？
（一）健全差旅費管理制度
根據差旅費管理制度，對差旅費中涵蓋的城市間交通費、伙食費補助、住宿費、市內交通費等項目的報銷標準、報銷范圍，作出詳細的規定。制定出適合本部門操作性強的差旅費管理實施細則。
具體措施為：出差人員應在公務活動結束后一個月內辦理報銷手續，同一公務多人同時出差的，出差期間的所有費用必須統一報銷，明確1名經辦人員填報，不得由多人分解拆散多次報銷;外出參加會議、學習培訓在2天以上的，在舉辦單位統一安排食宿情況下，會議、培訓期間的食宿費所在單位不予報銷，只能報銷往返會議、培訓地點交通費用及伙食費用，住宿費不予報銷;其他公務出差，食宿自理的情況下應嚴格執行差旅費報銷制度，在開支范圍和開支標準內的費用，按照出差的天數據實報銷。單位派車的情況下不得報銷交通補助;對于停車費的報銷問題，建立統一的費用報銷規定，不得分離報銷，將每次出差發生的停車費隨同差旅費一并報銷，在差旅費報銷單中其他費用欄目中填列并注明停車費，能夠有效防范多頭多次重復報銷及不實票據入賬等現象發生。
（二）規范公務出差事前申報流程
明確公務出差事前申報、審批流程等事項，工作人員在出差前填報公務出差審批單，填寫擬出差日期、擬出差路線、出差事由，注意應在出差之前填報審批單，盡量將出差人數填全，由經辦人簽字，部門領導和分管領導簽字后方可憑審批單進行差旅費網上申報。如果出差需要單位派用車輛的，還需要填制公務用車派車單，填報用車人數，用車的事由、駕駛員、車牌號碼等明細，經辦公室主任審核，分管領導審批后依據派車單由辦公室統一安排車輛并網上申報，嚴防事后申報、補報，同時可以有效杜絕虛假報銷現象。
（三）加強業務培訓，提高報賬員財經法規意識
針對有關部門在差旅費報銷中存在手續不健全，資料不全現象，為了規范財務報銷管理，應建立報賬員制度，同時定期組織報賬員進行會計業務知識培訓，重點加強財務基礎工作規范、財務報銷審批流程、憑據的合規性、資金的支出范圍和標準、票據報銷手續審核等方面進行專題培訓，從而提高報賬員業務水平及執行報銷制度的嚴謹性，增強財務法規意識，能夠從源頭上減少不合規票據的發生。
（四）嚴把報銷審核關
從原始憑證審核入手，嚴肅財經紀律，履行會計職責，嚴把票據審核關，審核各項費用明細是否合規，填報內容是否真實完整，票據簽字手續是否完善，發票附件及相關文件通知是否齊備，對不合規的票據退回拒絕辦理，對于超出差旅費支出范圍和支出標準的費用，一律不予報銷，超出部分由個人處理。
（五）強化內部審計及監督管理
從內部控制入手，強化內部審計，建立內部業務流程相互制約、相互監督機制，嚴防錯誤及舞弊現象發生，通過內部審計找出差旅費報銷中存在的問題與不足，并及時采取補救措施，促進單位差旅費報銷管理的合理化、規范化。同時行使內部監督權，加大處罰和問責力度，對查出違規問題，嚴格制訂整改措施，并跟蹤監督，切實整改到位，對查出的違規違紀資金，一律要求退還并嚴肅處罰。
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