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自然人代開發(fā)票被征稅上訴,
法院是這樣判的!
山東省淄博市中級(jí)人民法院行政判決書
(2024)魯03行終138號(hào)
上訴人(原審原告)曹遠(yuǎn)戰(zhàn),男,1966年8月31日出生,公民身份號(hào)碼 37030319660831****,漢族,**張店區(qū)***園7號(hào)樓3單元 102 號(hào)。
被上訴人(原審被告)國家稅務(wù)總局淄博市張店區(qū)稅務(wù)局,統(tǒng)一社會(huì)信用代碼 11100000004217215N。住所地:山東省淄博市張店區(qū)新村西路 156 號(hào)。
法定代表人高濤,局長。
委托代理人張羽,國家稅務(wù)總局淄博市張店區(qū)稅務(wù)局工作人員。
委托代理人高銘,山東全正律師事務(wù)所律師。
被上訴人(原審被告)國家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局,統(tǒng)一社會(huì)信用代碼 11370300004224060W。住所地:山東省淄博市張店區(qū)柳泉路 248 號(hào)。
法定代表人呂文濤,局長。
委托代理人褚英姿,國家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局工作人員。
委托代理人馮曉玲,山東齊魯(淄博)律師事務(wù)所律師。
上訴人曹遠(yuǎn)戰(zhàn)因與被上訴人國家稅務(wù)總局淄博市張店區(qū)稅務(wù)局(以下簡稱張店區(qū)稅務(wù)局)、被上訴人國家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局(以下簡稱淄博市稅務(wù)局)征繳稅款及行政復(fù)議一案,不服淄博市張店區(qū)人民法院(2023)魯0303行初147號(hào)行政判決,向本院提起上訴。本院依法組成合議庭,對(duì)本案進(jìn)行了審理,本案現(xiàn)已審理終結(jié)。
原審法院認(rèn)定,2023年4月6 日,曹遠(yuǎn)戰(zhàn)向張店區(qū)稅務(wù)局提交代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單,張店區(qū)稅務(wù)局為曹遠(yuǎn)戰(zhàn)代開增值稅普通發(fā)票一張,發(fā)票號(hào)碼為13914399,貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱為咨詢費(fèi),金額1 980.20元,稅率1%,稅額19.80元,價(jià)稅合計(jì)2 000.00 元。張店區(qū)稅務(wù)局向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80 元、城市維護(hù)建設(shè)稅0.69 元。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)對(duì)該征稅行為不服,向淄博市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。淄博市稅務(wù)局于 2023年4月10日收到曹遠(yuǎn)戰(zhàn)郵寄的行政復(fù)議申請(qǐng),于2023年4月17日作出行政復(fù)議申請(qǐng)受理通知書、提出行政復(fù)議答復(fù)通知書,分別向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)、張店區(qū)稅務(wù)局送達(dá)。2023年4月21日,張店區(qū)稅務(wù)局向淄博市稅務(wù)局提交了行政復(fù)議答復(fù)意見書、證據(jù)等材料。淄博市稅務(wù)局經(jīng)審查認(rèn)為,張店區(qū)稅務(wù)局作出的涉案征稅行為法律適用正確,于2023年5月26日作出淄稅復(fù)字〔2023〕3 號(hào)行政復(fù)議決定書,依據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》(以下簡稱《行政復(fù)議法》)第二十八條第一款第一項(xiàng)、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七十五條第一項(xiàng)之規(guī)定,決定維持張店區(qū)稅務(wù)局作出的涉案征稅行為。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)仍不服,于 2023年5月28日訴至法院。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記。
原審法院認(rèn)為,《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條第一款規(guī)定,國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。張店區(qū)稅務(wù)局具有作出涉案征稅行為的職權(quán),曹遠(yuǎn)戰(zhàn)對(duì)此亦未持異議。本案爭議焦點(diǎn)為張店區(qū)稅務(wù)局所作涉案征稅行為是否合法,即張店區(qū)稅務(wù)局對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80元、城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元是否具有法律依據(jù)。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《增值稅暫行條例》)第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù)),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第十七條規(guī)定,納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》)第九條規(guī)定,條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人,是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
第三十七條第一、二款規(guī)定,增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:(一)銷售貨物的,為月銷售額5000-20000元;(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額 5000-20000 元;(三)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500 元。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36 號(hào))附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條第一款規(guī)定,個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。
第五十條第一、二款規(guī)定,增值稅起征點(diǎn)幅度如下:(一)按期納稅的,為月銷售額5000-20000 元(含本數(shù))。(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500 元(含本數(shù))。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
山東省財(cái)政廳、山東省國家稅務(wù)局、山東省地方稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)的《轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知〉的通知》(魯財(cái)稅〔2014〕35 號(hào))第一條規(guī)定,自2014年10月1日起,我省增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整為月銷售額(營業(yè)額)20 000.00元,按次繳納增值稅的,為每次(日)銷售額 500.00元。
由此,張店區(qū)稅務(wù)局將曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的涉案應(yīng)稅行為歸為按次納稅的情形并無不妥。
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告 2023年第1號(hào),以下簡稱2023年1號(hào)公告)第一條規(guī)定,自 2023年1月1日至 2023年12月31日,對(duì)月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。第二條規(guī)定,自2023年1月1日至2023年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
本案中,張店區(qū)稅務(wù)局以曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的應(yīng)稅行為已經(jīng)達(dá)到按次納稅的全額計(jì)算繳納增值稅的起征點(diǎn),按上述2023年1 號(hào)公告第二條所載1%征收率對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80元,符合規(guī)定。
《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》(以下簡稱《城市維護(hù)建設(shè)稅法》)第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
第二條第一款規(guī)定,城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。
第四條第一款第一項(xiàng)規(guī)定,納稅人所在地在市區(qū)的,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為百分之七。
當(dāng)時(shí)有效的《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào))第一條規(guī)定,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況,以及宏觀調(diào)控需要確定,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
據(jù)此,張店區(qū)稅務(wù)局以曹遠(yuǎn)戰(zhàn)依法繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元,亦符合規(guī)定。
淄博市稅務(wù)局依法受理曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的行政復(fù)議申請(qǐng),經(jīng)審查作出行政復(fù)議決定,對(duì)張店區(qū)稅務(wù)局所作涉案征稅行為予以維持,其—并履行了通知、送達(dá)等程序,復(fù)議程序及結(jié)論亦無不當(dāng)。
綜上,曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的訴訟請(qǐng)求理由不成立,不予支持。依照《中華人民共和國行政訴訟法》第六十九條、第七十九條之規(guī)定,判決:駁回曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的訴訟請(qǐng)求。案件受理費(fèi)50.00元,由曹遠(yuǎn)戰(zhàn)負(fù)擔(dān)。
曹遠(yuǎn)戰(zhàn)上訴請(qǐng)求:
1、依法撤銷一審判決;
2、撤銷淄博市稅務(wù)局作出的淄稅復(fù)字〔2023〕3 號(hào)行政復(fù)議決定書;
3、確認(rèn)張店區(qū)稅務(wù)局向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80元、城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元的行政征收行為違法;
4、被上訴人承擔(dān)本案全部訴訟費(fèi)用。
事實(shí)和理由:張店區(qū)稅務(wù)局對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)作出征稅行政行為的法律依據(jù)及淄博市稅務(wù)局行政復(fù)議中支持張店區(qū)稅務(wù)局作出的征稅行政行為給出的法律依據(jù)都是錯(cuò)誤的。
具體如下:
1、2023年1號(hào)公告規(guī)定的免繳增值稅優(yōu)惠政策是延續(xù)的2019年的政策。那年為應(yīng)對(duì)突然出現(xiàn)的疫情影響,扶弱濟(jì)困,國家出臺(tái)了針對(duì)個(gè)別弱勢(shì)群體免繳增值稅的優(yōu)惠政策。個(gè)別弱勢(shì)群體包括自然人身份的增值稅小規(guī)模納稅人。
2、行政法基本原理。“行政主體,法無授權(quán)即禁止;民事主體,法無禁止即自由。”2023年1號(hào)公告第一條規(guī)定:“自2023年1月1日至12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不足10萬元的免征增值稅。”該條強(qiáng)調(diào)兩個(gè)適用條件:一是增值稅小規(guī)模納稅人,二是月銷售額不足10萬元。并沒有必須考察是否辦證的附加條件,更讀不出“按次納稅”的不能享受本項(xiàng)增值稅免繳優(yōu)惠的禁止性規(guī)定。
增值稅納稅人劃分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33 號(hào))規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。
年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。上面所說的其他個(gè)人是指的自然人。自然人是天然的小規(guī)模納稅人,其不能被批準(zhǔn)變成增值稅一般納稅人。
在增值稅小規(guī)模納稅人中,自然人主體最弱小,疫情三年影響最大的也是自然人主體,最該給予免稅優(yōu)惠的也應(yīng)該是自然人主體。2023年1號(hào)公告制定優(yōu)惠政策的初衷也主要是照顧這部分人。
本案中曹遠(yuǎn)戰(zhàn)是自然人身份,是增值稅納稅人中天然的小規(guī)模納稅人,被征稅當(dāng)月的月銷售額只有2 000.00 元,不足10萬元,完全符合2023年1號(hào)公告免繳增值稅的規(guī)定。
3、“舉重以明輕”的基本法律理論。根據(jù) 2023年1號(hào)公告第一條的規(guī)定,月銷售額不足10萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。自然人屬于增值稅小規(guī)模納稅人,月銷售額不足10萬元的當(dāng)然應(yīng)享受該免征增值稅政策。國家對(duì)承擔(dān)納稅義務(wù)“重”的企業(yè)單位(辦證的)增值稅小規(guī)模納稅人,都給予免稅的政策,顯然沒有理由對(duì)承擔(dān)同類納稅義務(wù)“輕”的更應(yīng)得到支持輔助的自然人(未辦證的)增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行更為嚴(yán)苛的征稅政策。“舉重以明輕”,后者適用前者的免稅政策是應(yīng)有之義,根據(jù)基本法理即可得出結(jié)論,無需單獨(dú)再強(qiáng)調(diào)。
張店區(qū)稅務(wù)局將自然人小規(guī)模納稅人從小規(guī)模納稅人中單獨(dú)分離出來進(jìn)行征稅無法律依據(jù),是行政濫權(quán),更是一種歧視,不符合國家扶弱紓困的一貫政策。
4、張店區(qū)稅務(wù)局及淄博市稅務(wù)局給出的征稅依據(jù)中所謂的“按次納稅,不適用 2023年1號(hào)公告第一條月銷售額10萬以下免繳增值稅的規(guī)定”既非法律法規(guī),也非規(guī)范性文件,只是國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司12366納稅咨詢服務(wù)平臺(tái)的問題答復(fù)。12366納稅咨詢服務(wù)平臺(tái)雖冠名國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司,但其實(shí)際上是民間咨詢機(jī)構(gòu)承包的服務(wù)機(jī)構(gòu)。其對(duì)財(cái)稅文件的理解答復(fù)不具有任何法律效力,根本不能作為行政執(zhí)法的依據(jù)。其給出的理解答復(fù)符合文件原意,納稅人也是執(zhí)行原文件;其給出的理解答復(fù)不符合文件原意,納稅人無需理會(huì),仍然是按原文件執(zhí)行。張店區(qū)稅務(wù)局及淄博市稅務(wù)局以不具有法律效力的中介機(jī)構(gòu)對(duì)文件的限縮性理解為依據(jù)進(jìn)行行政執(zhí)法完全錯(cuò)誤。
5、2023年1公告規(guī)定的免稅政策與“起征點(diǎn)”規(guī)定的關(guān)系。2023年1號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策是一項(xiàng)單獨(dú)的增值稅優(yōu)惠政策,其與《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36 號(hào))和《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則上增值稅“起征點(diǎn)”的規(guī)定沒有關(guān)系。
增值稅上“起征點(diǎn)”的適用范圍限于個(gè)人。這里的個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人(其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人)。如果2023年1號(hào)公告規(guī)定的免稅政策與“起征點(diǎn)”規(guī)定具有交叉關(guān)系。那么嚴(yán)格按照增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定,作為規(guī)范性文件的2023年1號(hào)公告也無權(quán)對(duì)銷售貨物或勞務(wù)的月銷售額超過“起征點(diǎn)(超過2萬元不足10萬元)”的個(gè)體工商戶性質(zhì)的增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定免征增值稅政策。而實(shí)務(wù)中個(gè)體工商戶性質(zhì)的增值稅小規(guī)模納稅人都享受了2023年1號(hào)公告規(guī)定的的免征增值稅的優(yōu)惠政策。這也可以說明,2023年1號(hào)公告規(guī)定的優(yōu)惠政策與營改增的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36 號(hào))和《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則上增值稅“起征點(diǎn)”的規(guī)定沒有關(guān)系。
如果硬要將這兩者聯(lián)系在一起,那么稅務(wù)機(jī)關(guān)在這個(gè)政策的執(zhí)行上就應(yīng)一視同仁,而不應(yīng)對(duì)其中的個(gè)體工商戶性質(zhì)的增值稅小規(guī)模納稅人免稅,而對(duì)其中自然人性質(zhì)的增值稅小規(guī)模納稅人征稅。實(shí)務(wù)中的這種做法是選擇性執(zhí)法,有瀆職之嫌。國家政策是給予月銷售額不足10萬元的增值稅小規(guī)模納稅人增值稅免稅優(yōu)惠。“月銷售額不足十萬元”相對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)的增值稅小規(guī)模納稅人中的個(gè)體工商戶能享受這個(gè)優(yōu)惠;同樣是“月銷售額不足十萬元”相對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱的增值稅小規(guī)模納稅人中的自然人,更應(yīng)該能夠享受才符合邏輯。
但張店區(qū)稅務(wù)局卻選擇性執(zhí)法,差別對(duì)待,歧視對(duì)待自然人,完全不符合遵照中央扶弱濟(jì)困精神而制定的2023年1號(hào)公告的精神。一審法院對(duì)行政機(jī)關(guān)征稅的行政行為未作全面審查,對(duì)張店區(qū)稅務(wù)局錯(cuò)誤的行政執(zhí)法依據(jù)未予糾正,對(duì)張店區(qū)稅務(wù)局在沒有合法征稅依據(jù)的情況下的征稅行為不予糾正,任由張店區(qū)稅務(wù)局在沒有征稅依據(jù)的情況下憑民間咨詢機(jī)構(gòu)承包的12366歪曲解讀財(cái)稅文件的答復(fù)執(zhí)法,造成國家財(cái)稅優(yōu)惠政策無法真正貫徹落實(shí)到基層。一審判決書全盤照抄了張店區(qū)稅務(wù)局和淄博市稅務(wù)局答辯書中的內(nèi)容,而對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)一審中提出的陳述申辯意見置之不理,且在一審判決書中不作任何回應(yīng)。
一審法院對(duì)張店區(qū)稅務(wù)局以不具有法律效力的中介機(jī)構(gòu)的政策理解答復(fù)為行政執(zhí)法依據(jù)不作糾正,任由其侵犯納稅人權(quán)益,助長了行政機(jī)關(guān)濫權(quán)風(fēng)氣。綜上,一審法院對(duì)張店區(qū)稅務(wù)局行政行為中適用的錯(cuò)誤法律依據(jù)及淄博市稅務(wù)局行政復(fù)議中適用的錯(cuò)誤法律依據(jù)不做認(rèn)真審查糾正,對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)在起訴狀中提出的訴訟理由及單獨(dú)提供的質(zhì)證意見置之不理(未在一審判決書中進(jìn)行任何的分析回應(yīng))。最終因事實(shí)不清,適用法律不當(dāng),出具了錯(cuò)誤的判決結(jié)果。一審法院的判決結(jié)果客觀上為行政機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤行政行為進(jìn)行了背書,客觀上助長了行政機(jī)關(guān)的有恃無恐的濫政行為,使國家扶弱濟(jì)困的政策打了折扣,造成了巨大的負(fù)面社會(huì)影響。
被上訴人張店區(qū)稅務(wù)局辯稱,一審法院認(rèn)定事實(shí)清楚,適用法律正確,程序合法,請(qǐng)求駁回曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的上訴請(qǐng)求。
1、張店區(qū)稅務(wù)局嚴(yán)格按照程序受理曹遠(yuǎn)戰(zhàn)代開發(fā)票的申請(qǐng)并代為開具發(fā)票。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)于2023年4月6日在張店區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)分局申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票一張,張店區(qū)稅務(wù)局對(duì)資料進(jìn)行審核后,嚴(yán)格按照流程受理曹遠(yuǎn)戰(zhàn)代開發(fā)票的申請(qǐng)并代開了發(fā)票代碼為037002100105、發(fā)票號(hào)碼為 13914399、金額 1 980.20 元、稅率1%、稅額 19.80 元,價(jià)稅合計(jì)2 000.00元的增值稅普通發(fā)票,曹遠(yuǎn)戰(zhàn)繳納增值稅 19.80 元,城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元。
2、張店區(qū)稅務(wù)局征收的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅適用法律正確。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36 號(hào))附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條規(guī)定:“個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。”第五十條規(guī)定:“增值稅起征點(diǎn)幅度如下: (一)按期納稅的,為月銷售額000-20000 元(含本數(shù))。(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額 300-500 元(含本數(shù))。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。”根據(jù)山東省財(cái)政廳、山東省國家稅務(wù)局、山東省地方稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)的《轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知〉的通知》(魯財(cái)稅〔2014〕35 號(hào)) 第一條規(guī)定:“自2014年10 月1日起,我省增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整為月銷售額(營業(yè)額)20 000.00 元,按次繳納增值稅的,為每次(日)銷售額 500.00 元。”按照上述規(guī)定,“月銷售額”指的是按期納稅的納稅人應(yīng)按此起征點(diǎn)幅度計(jì)算繳納增值稅;“每次(日)銷售額”指的是按次納稅的納稅人應(yīng)按此起征點(diǎn)幅度計(jì)算繳納增值稅。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)根據(jù)上述規(guī)定已經(jīng)達(dá)到按次納稅的全額計(jì)算繳納增值稅的起征點(diǎn)。根據(jù)2023年1號(hào)公告第一條規(guī)定:“自2023年1月1日至2023年12月31日,對(duì)月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。”按照上述規(guī)定,此條款的“月銷售額”對(duì)應(yīng)的是上條規(guī)定《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中的按期納稅的納稅人,而不是按次納稅的納稅人。根據(jù)2023年1號(hào)公告第二條規(guī)定:“自2023年1月1日至2023年12月31日,增值稅小規(guī)模—納稅人適用 3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。”按照上述規(guī)定,根據(jù)代開發(fā)票金額1 980.20 元,應(yīng)按照1%征收率征收,應(yīng)征收增值稅19.80 元。根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅法》第二條規(guī)定:“城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。”第四條規(guī)定:“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下:(一)納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為百分之七;”《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào))第一條規(guī)定:“由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況,以及宏觀調(diào)控需要確定,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。”按照上述規(guī)定,根據(jù)代開發(fā)票金額1 980.20元,按照以上規(guī)定的文件征收, 應(yīng)征收城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元。綜上所述,張店區(qū)稅務(wù)局嚴(yán)格按照文件要求征收增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,適用法律正確,依法依規(guī)征收稅款。
結(jié)合上述情況,請(qǐng)求駁回曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的上訴請(qǐng)求。被上訴人淄博市稅務(wù)局辯稱,1、淄博市稅務(wù)局作出的復(fù)議決定,程序合法。《行政復(fù)議法》(2017)第十七條第一款規(guī)定:“行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后,應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)進(jìn)行審查,對(duì)不符合本法規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng),決定不予受理,并書面告知申請(qǐng)人。”第二十三條第一款規(guī)定:“行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自行政復(fù)議申請(qǐng)受理之日起七日內(nèi),將行政復(fù)議申請(qǐng)書副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人。被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起十日內(nèi),提出書面答復(fù),并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。”第三十一條第一款規(guī)定:“行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起六十日內(nèi)作出行政復(fù)議決定;但是法律規(guī)定的行政復(fù)議期限少于六十日的除外。”本案中,淄博市稅務(wù)局于2023年4月10日收到曹遠(yuǎn)戰(zhàn)郵寄的行政復(fù)議申請(qǐng),2023年4月17日向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)直接送達(dá)《行政復(fù)議受理通知書》,2023年4月17日向張店區(qū)稅務(wù)局直接送達(dá)《行政復(fù)議答復(fù)通知書》。張店區(qū)稅務(wù)局于2023年4月21日提交答復(fù)書及證據(jù)材料。淄博市稅務(wù)局于2023年5月26 作出行政復(fù)議決定書并向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)直接送達(dá)。淄博市稅務(wù)局在法定時(shí)限內(nèi)作出行政復(fù)議決定書,符合法律規(guī)定,程序合法。
2、淄博市稅務(wù)局作出的復(fù)議決定,認(rèn)定事實(shí)清楚,適用法律法規(guī)正確。2023年4月6日,曹遠(yuǎn)戰(zhàn)向張店區(qū)稅務(wù)局提交代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單,張店區(qū)稅務(wù)局為曹遠(yuǎn)戰(zhàn)代開增值稅普通發(fā)票一張,發(fā)票號(hào)碼為13914399,貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱為咨詢費(fèi),金額1 980.20元,稅率1%,稅額19.80元,價(jià)稅合計(jì) 2 000.00 元。張店區(qū)稅務(wù)局向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80元、城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元。《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù)),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”第十七條規(guī)定:“納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定:“增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:(一)銷售貨物的,為月銷售額5000-20000元;(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額5000-20000 元;(三)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500 元。”曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的應(yīng)稅行為屬“按次納稅”,銷售額達(dá)到了增值稅的起征點(diǎn)。2023年1號(hào)公告第一條規(guī)定:“自2023年1月1日至2023年12月31日,對(duì)月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。”第二條規(guī)定:“自2023年1月1 至2023年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。”曹遠(yuǎn)戰(zhàn)屬于增值稅小規(guī)模納稅人,但曹遠(yuǎn)戰(zhàn)代開發(fā)票中的咨詢費(fèi)金額1 980.20元不屬于月銷售額,不享受第一條中的免征政策,應(yīng)按照第二條中的減按1%繳納增值稅。張店區(qū)稅務(wù)局征收增值稅19.80元的行為符合法律規(guī)定。《城市維護(hù)建設(shè)稅法》第二條規(guī)定:“城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。”第四條規(guī)定:“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下:(一)納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為百分之七。”《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第10 號(hào))第一條規(guī)定:“由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況,以及宏觀調(diào)控需要確定,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。”按照上述規(guī)定,張店區(qū)稅務(wù)局征收曹遠(yuǎn)戰(zhàn)城市維護(hù)建設(shè)稅0.69 元的行為符合法律規(guī)定。淄博市稅務(wù)局依據(jù)《行政復(fù)議法》第二十八條第一款第一項(xiàng)、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七十五條第一項(xiàng)之規(guī)定,作出淄稅復(fù)字〔2023〕3 號(hào)行政復(fù)議決定書,維持張店區(qū)稅務(wù)局作出的涉案征稅行為,認(rèn)定事實(shí)清楚,適用法律正確。
3、曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的上訴理由不能成立。
第一,曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的應(yīng)稅行為不屬于按期納稅,不享受月銷售額未超過10萬元免征稅的政策。2019年4月1日國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)發(fā)布《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問》:“2. 如何理解增值稅按次納稅和按期納稅?答:按次納稅和按期納稅,以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過10萬元(按季納稅的小規(guī)模納稅人,為季度銷售額未超過30萬元,下同)的,都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,除特殊規(guī)定外,則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定,每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅,達(dá)到500元的則需要正常征稅。”因此,曹遠(yuǎn)戰(zhàn)應(yīng)稅行為屬“按次納稅”,不適用2023年1號(hào)公告第一條月銷售額10萬以下免繳增值稅的規(guī)定,應(yīng)按照第二條的規(guī)定繳納增值稅并享受了稅率1%的稅收優(yōu)惠政策。
第二,國家稅務(wù)總局已對(duì)個(gè)人代開發(fā)票應(yīng)稅行為適用1%的稅率作出了明確解答。2023年1月23日國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司在國家稅務(wù)總局官網(wǎng)發(fā)布“2023年新出臺(tái)三項(xiàng)增值稅政策即問即答”對(duì)該問題作出解答:“3.我是一位市民,2023年1月3日在辦稅服務(wù)廳代開2 000.00元的發(fā)票,由于超過按次納稅500元的起征點(diǎn),按照 3%征收率繳納了稅款,代開了 3%征收率的增值稅普通發(fā)票,發(fā)票已交給客戶。請(qǐng)問我是否能享受減按 1%征收增值稅政策,是否必須追回發(fā)票?答:《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號(hào))第二條規(guī)定,自2023年1月1日至2023年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。第四條規(guī)定,按照本公告規(guī)定,應(yīng)予減免的增值稅,在本公告下發(fā)前已征收的,可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。因此,您可以按上述規(guī)定享受減按1%征收率征收增值稅政策,多繳納的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退還,您在上述政策文件發(fā)布前已代開的3%征收率的增值稅普通發(fā)票,無需追回。”綜上,淄博市稅務(wù)局作出涉案行政復(fù)議決定書,認(rèn)定事實(shí)清楚,依據(jù)正確,程序合法,現(xiàn)請(qǐng)求依法維持一審判決。
各方當(dāng)事人在原審中提交的證據(jù)已隨卷宗移送本院。各方當(dāng)事人二審未提交新的證據(jù)。本院二審經(jīng)審理查明的事實(shí)與一審判決查明的事實(shí)一致,依法予以確認(rèn)。
本院認(rèn)為,本案各方當(dāng)事人對(duì)本案查明的案件基本事實(shí)均無異議,曹遠(yuǎn)戰(zhàn)對(duì)張店區(qū)稅務(wù)局的涉案征稅行為和淄博市稅務(wù)局的涉案行政復(fù)議行為的程序并無異議,對(duì)于涉案征稅行為的數(shù)額計(jì)算亦無異議,其異議主張?jiān)谟谡J(rèn)為其應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)按 2023年1 號(hào)公告第一條規(guī)定屬于按期納稅而應(yīng)予以免稅。而涉案征稅行為系按 2023年1 公告第二條規(guī)定確定曹遠(yuǎn)戰(zhàn)系按次納稅而予以征稅。本案的審理重點(diǎn)問題是張店區(qū)稅務(wù)局向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80元和城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元是否合法以及淄博市稅務(wù)局作出的淄稅復(fù)字〔2023〕3 號(hào)行政復(fù)議決定是否合法。
關(guān)于張店區(qū)稅務(wù)局向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80元的合法性問題。《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù)),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”該條例第十二條規(guī)定:“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。”該條例第十七條規(guī)定:“納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定:“條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人,是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。”該實(shí)施細(xì)則第三十七條第二款規(guī)定:“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:(一)銷售貨物的,為月銷售額5000-20000元;(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額5000-20000 元;(三)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元。”第四款規(guī)定:“省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。”《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36 號(hào))附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條第一款規(guī)定:“個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。”第五十條第一、二款規(guī)定:“增值稅起征點(diǎn)幅度如下:(一)按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。”山東省財(cái)政廳、山東省國家稅務(wù)局、山東省地方稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)的《轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知〉的通知》(魯財(cái)稅〔2014〕35 號(hào))第一條規(guī)定:“自2014年10月1日起,我省增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整為月銷售額(營業(yè)額)20 000.00 元,按次繳納增值稅的,為每次(日)銷售額 500.00 元。”2023年1 公告第一條規(guī)定:“自2023年1月1日至2023年12月31日,對(duì)月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。”第二條規(guī)定:“自2023年1月1 至2023年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。”根據(jù)上述規(guī)定,增值稅納稅人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)稅務(wù)規(guī)定向國家繳納增值稅。除國務(wù)院另有規(guī)定的情形外,小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。增值稅納稅人的銷售額未達(dá)到規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的則應(yīng)依法計(jì)征相應(yīng)的增值稅。
關(guān)于增值稅的起征點(diǎn)幅度,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36 號(hào))附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條第一款均作出了相同的區(qū)分性規(guī)定。即增值稅起征點(diǎn)幅度以按期納稅和按次納稅予以區(qū)分,按期納稅以月銷售額確定起征點(diǎn)幅度,按期納稅的納稅人應(yīng)按以月銷售額確定的起征點(diǎn)計(jì)算繳納增值稅;按次納稅則以每次(日)銷售額確定起征點(diǎn)幅度,按次納稅的納稅人應(yīng)按以每次(日)銷售額確定的起征點(diǎn)計(jì)算繳納增值稅。各省具體適用的增值稅起征點(diǎn)由省級(jí)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局在上述規(guī)定幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況予以確定并上報(bào)備案。山東省自2014年10月1日起對(duì)增值稅起征點(diǎn)進(jìn)行了統(tǒng)一調(diào)整,分別確定為月銷售額(營業(yè)額)20 000.00元和按次納稅的為每次(日)銷售額500.00元。此處的月銷售額(營業(yè)額)20 000.00 元的起征點(diǎn)對(duì)應(yīng)的應(yīng)是按期納稅的情形。2023年1號(hào)公告對(duì)于 2023年1月1日至2023年12月31日期間增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅的政策又進(jìn)行了特別規(guī)定,其第一條規(guī)定了對(duì)月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅,該條優(yōu)惠政策對(duì)應(yīng)的亦是以月銷售額確定起征點(diǎn)的按期納稅的情形,而非以每次(日)銷售額確定起征點(diǎn)的按次納稅的情形。對(duì)于以每次(日)銷售額確定起征點(diǎn)的按次納稅的優(yōu)惠政策則應(yīng)適用2023年1號(hào)公告第二條減按1%征收率征收增值稅。另外關(guān)于按期納稅和按次納稅在稅收實(shí)務(wù)中的區(qū)分,在遵循上述法律法規(guī)和相應(yīng)稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上,國家稅務(wù)總局相關(guān)政策解讀也明確對(duì)于增值稅應(yīng)稅行為認(rèn)定為按期納稅還是按次納稅系以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。
本案中,各方對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)屬于小規(guī)模納稅人均無異議。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)向張店區(qū)稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票的項(xiàng)目為勞務(wù)收入即咨詢費(fèi),依法屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的銷售項(xiàng)目。對(duì)于該勞務(wù)收入,曹遠(yuǎn)戰(zhàn)在二審調(diào)查中明確表示如本案咨詢費(fèi)這樣的勞務(wù)收入并非每月均有,在2023年一共實(shí)際發(fā)生四五次,開具發(fā)票的只有本案這一次,其同時(shí)還明確表示并沒有辦理稅務(wù)登記。因此,從本案曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的具體情況來看,其并非專門經(jīng)營涉案勞務(wù)而具有相應(yīng)月銷售額,不屬于按期納稅者,不存在按照2023 年1號(hào)公告第一條免征增值稅的事實(shí)基礎(chǔ)。故張店區(qū)稅務(wù)局根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36 號(hào))附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條第一、二款和2023年1號(hào)公告第一條、第二條的規(guī)定,結(jié)合國家稅務(wù)總局相關(guān)政策解讀精神,對(duì)于曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的涉案代開發(fā)票的增值稅應(yīng)稅行為認(rèn)定為按次納稅,具有事實(shí)和法律依據(jù)。因曹遠(yuǎn)戰(zhàn)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票的應(yīng)稅行為的銷售額已經(jīng)超過了山東省按次納稅的每次銷售額500.00 的增值稅起征點(diǎn),其依法應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的增值稅。在此基礎(chǔ)上,張店區(qū)稅務(wù)局根據(jù)2023年1號(hào)公告第二條規(guī)定的減按1%征收率向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅 19.80元,符合法律法規(guī)規(guī)定。
關(guān)于張店區(qū)稅務(wù)局向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收城市維護(hù)建設(shè)稅0.69 元的合法性問題。根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅法》第一條、第二條、第四條的規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅的單位和個(gè)人為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人,納稅人應(yīng)以依法實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)按百分之七的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。根據(jù)當(dāng)時(shí)有效的《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022 年第10號(hào))第一條的規(guī)定,省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況以及宏觀調(diào)控需要確定,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可在50%的稅額幅度內(nèi)減征城市維護(hù)建設(shè)稅。故張店區(qū)稅務(wù)局以曹遠(yuǎn)戰(zhàn)依法繳納的增值稅稅額19.80元為計(jì)稅依據(jù)按上述稅率對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元,符合法律法規(guī)規(guī)定。
關(guān)于淄博市稅務(wù)局作出的淄稅復(fù)字〔2023〕3 號(hào)行政復(fù)議決定的合法性問題。淄博市稅務(wù)局在受理曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的行政復(fù)議申請(qǐng)后,在經(jīng)依法審理后依據(jù)《行政復(fù)議法》第二十八條第一款第(一)項(xiàng)、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七十五條第(一)項(xiàng)之規(guī)定,決定維持張店區(qū)稅務(wù)局作出的涉案征稅行為,認(rèn)定事實(shí)清楚,適用法律法規(guī)正確。淄博市稅務(wù)局在涉案行政復(fù)議過程中履行了受理、要求被申請(qǐng)人答復(fù)、審查、作出復(fù)議決定以及相應(yīng)的送達(dá)等程序,其復(fù)議程序符合法律法規(guī)的規(guī)定。
綜上所述,本案中的征稅行政行為和行政復(fù)議決定均認(rèn)定事實(shí)清楚,適用法律法規(guī)正確,程序合法。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的上訴主張不成立,本院依法不予支持。一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚,適用法律正確,審判程序合法,本院依法予以維持。據(jù)此,依照《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第(一)項(xiàng)之規(guī)定,判決如下:
駁回上訴,維持原判。
二審案件受理費(fèi) 50.00 元,由上訴人曹遠(yuǎn)戰(zhàn)負(fù)擔(dān)。
本判決為終審判決。
審判長 商利群
審判員 榮明瀟
審判員 王艷艷
二○二四年六月十七日(公章)
法官助理 王敬波
書 記 員 趙佳
案情總結(jié):
1、曹某認(rèn)為,自然人是小規(guī)模納稅人,應(yīng)適用小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下的免增值稅政策。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,10萬元以下的免增值稅政策適用按期繳稅的納稅人,曹某是按次繳稅,應(yīng)適用超過500元起征點(diǎn)繳稅的規(guī)定。
曹某訴至法院,結(jié)果一審二審均敗訴。
2
自然人代開發(fā)票九大涉稅問題
一、自然人代開的發(fā)票,能否享受月不超過10萬元(季度30萬元)免征增值稅優(yōu)惠?
答復(fù):一般來講不可以的,因?yàn)樽匀蝗藢儆诎创渭{稅,不屬于按期納稅。但是特殊情形是可以的,比如個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^10萬元的,可以享受免征增值稅政策。
參考:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))第三條規(guī)定:
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人,采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的,免征增值稅。
二、自然人如何在電子稅務(wù)局申請(qǐng)代開普通發(fā)票?
自然人進(jìn)入電子稅務(wù)局后,選擇我要辦稅,點(diǎn)擊代開增值稅發(fā)票;根據(jù)要代開的事項(xiàng)選擇進(jìn)入不同的模塊,根據(jù)提示及真實(shí)業(yè)務(wù)填寫各項(xiàng)信息,點(diǎn)擊下一步后,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算需繳納的稅費(fèi);點(diǎn)擊提交申請(qǐng),代開發(fā)票申請(qǐng)成功,可直接點(diǎn)擊“去繳款”進(jìn)行稅費(fèi)繳納;可通過“查看詳情”查看《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》。
三、支付自然人勞務(wù)報(bào)酬,是否需要自然人代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票?
答復(fù):不一定。
支付自然人的勞務(wù)報(bào)酬不超過500元的,也可以用收款憑證稅前扣除。
參考:
1、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”),對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
2、《增值稅暫行條例》第十七條納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。
3、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定,增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:
(一)銷售貨物的,為月銷售額2000-5000元;
(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500-3000元;
(三)按次納稅的,為每次(日)銷售額150-200元。
4、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定,增值稅起征點(diǎn)幅度如下:
(一)按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。
(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。
四、個(gè)人能去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票嗎?
答復(fù):有的業(yè)務(wù)是允許的,比如自然人出租房屋可以代開房租專票。
參考:
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)暫行辦法》(財(cái)稅〔2016〕16號(hào))第十一條規(guī)定:
小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn),不能自行開具增值稅發(fā)票的,可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
五、自然人去稅務(wù)大廳代開的增值稅發(fā)票,是否也有可能存在虛開發(fā)票現(xiàn)象?
答復(fù):是的。只要是沒有真實(shí)業(yè)務(wù)而去代開的發(fā)票,一律屬于虛開現(xiàn)象,照樣要追究申請(qǐng)人的責(zé)任。
參考:根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號(hào))中《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定:“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為:
(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”
第三十七條規(guī)定:“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”
六、我個(gè)人去稅務(wù)大廳自然人代開一張“安裝費(fèi)”的發(fā)票,稅務(wù)大廳征收個(gè)人所得稅嗎?還是支付單位來扣繳個(gè)稅?
答復(fù):由于“安裝費(fèi)”項(xiàng)目屬于經(jīng)營所得,你去稅務(wù)局自然人代開發(fā)票的時(shí)候,大廳直接征收經(jīng)營所得的個(gè)稅(比如有的地方安裝0.5%、有的1%征收率),因此支付單位無需履行扣繳個(gè)稅的義務(wù)了。
參考:
1、《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定,居民個(gè)人取得綜合所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。
2、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十二條規(guī)定,“納稅人取得經(jīng)營所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。”
七、自然人去稅務(wù)大廳代開發(fā)票,還有地點(diǎn)要求嗎?
答復(fù):是的。
注意自然人代開發(fā)票的地點(diǎn)。
自然人代開發(fā)票應(yīng)該在貨物銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地,不得隨意找個(gè)地方就開具,否則屬于無效憑證。
參考:
1、《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第(三)項(xiàng)規(guī)定,非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定:非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
其他個(gè)人提供建筑服務(wù),銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
八、自然人去稅務(wù)大廳代開勞務(wù)報(bào)酬發(fā)票,支付單位若是沒有履行扣繳個(gè)人所得稅的義務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)嗎?
答復(fù):有風(fēng)險(xiǎn)。
自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請(qǐng)代開發(fā)票的,在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。
代開發(fā)票單位( 包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。
參考:《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條,扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。第三十二條,納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第六十九條,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅
九、自然人代開發(fā)票,哪些項(xiàng)目屬于勞務(wù)報(bào)酬所得?
答復(fù):自然人去稅局代開的以下發(fā)票項(xiàng)目屬于勞務(wù)報(bào)酬,支付方應(yīng)履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù):
1、咨詢費(fèi);2、服務(wù)費(fèi);3、設(shè)計(jì)費(fèi);4、審計(jì)費(fèi);5、審稿費(fèi)6、課酬費(fèi);7、演出費(fèi);8、翻譯費(fèi);9、代理費(fèi);10、介紹費(fèi);11、代辦費(fèi);12、勞務(wù)費(fèi);13、化驗(yàn)費(fèi);14、測(cè)試費(fèi)15、展覽費(fèi);16、其他。
參考:《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第707號(hào))第六條第(二)項(xiàng)規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬所得,是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得,包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。第十四條第(一)項(xiàng)規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
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