關(guān)于這個問題,我們要區(qū)分發(fā)票開具時點(diǎn)來看:
一、確認(rèn)收入時開具發(fā)票
相關(guān)政策:
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十四條
填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。
解讀:若依此條規(guī)定,在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票,則并不存在“開了發(fā)票以后可以暫時不確認(rèn)收入”這個問題了,因?yàn)樵揪褪?ldquo;確認(rèn)收入、開具發(fā)票”。
二、發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時開具發(fā)票
相關(guān)政策:
“稅總貨便函〔2017〕127號”第二章第一節(jié)第四條
納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時開具發(fā)票。
這兒又要區(qū)分兩種情形:
(一)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時,尚不符合收入確認(rèn)條件
比如納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其(增值稅)納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。這種情形下,預(yù)收租金發(fā)生增值稅納稅義務(wù),可以開具發(fā)票;但由于乃是“預(yù)收款”,租賃服務(wù)尚未提供,無須確認(rèn)收入。
(二)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時,符合收入確認(rèn)條件
比如貨物已經(jīng)發(fā)出、交付,無論款項(xiàng)已收(預(yù)收)還是未收(賒銷),皆發(fā)生增值稅納稅義務(wù),可以開具發(fā)票,同時收入確認(rèn)條件也已達(dá)到,理應(yīng)確認(rèn)收入。再比如服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更,也是“發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時,符合收入確認(rèn)條件”。
三、既未達(dá)到收入確認(rèn)條件、也不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時
某些情形,其實(shí)也是可以開具發(fā)票的。比如,“售卡方”銷售單用途卡或者收取充值資金,不繳納增值稅,可開具增值稅普通發(fā)票(不得開具增值稅專用發(fā)票)。這時候,雖然開具了(普通)發(fā)票,但不發(fā)生增值稅納稅義務(wù),也無需確認(rèn)收入(持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時,貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票)。
另外,建筑企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等預(yù)收款,也是類似情形(當(dāng)然,收款時會發(fā)生“預(yù)繳”義務(wù))。
最后,需要說明一點(diǎn)的是,無論收入是否達(dá)到確認(rèn)條件,發(fā)票一經(jīng)開具,即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。即:先開具發(fā)票的,(增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間)為開具發(fā)票的當(dāng)天。
【提問】發(fā)票開出去,對方付款,但是貨物還沒有拉走,那收入是否在開票當(dāng)月確認(rèn)?
事實(shí)上,既然“貨物對方還沒有拉走”,固然無需確認(rèn)收入(企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入),但其實(shí)這個時候也不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。
銷售貨物收入
企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計量;
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
符合上款收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間:
1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。
2.銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)
以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2019年修訂)》(國務(wù)院令第714號)第二十三條
提供勞務(wù)收入
以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2019年修訂)》(國務(wù)院令第714號)第九條
安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。
宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。
藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動,分別確認(rèn)收入。
會員費(fèi)。申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的,該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。
勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第四項(xiàng)
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過 12 個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2019年修訂)》(國務(wù)院令第714號)第二十三條
轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入
企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)第一條
企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期,或者國債移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)投資購買國債,到期兌付的,應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第36號)第二條第一項(xiàng)
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第三條
股息、紅利等權(quán)益性投資收益
股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2019年修訂)》(國務(wù)院令第714號)第十七條
利息收入
利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2019年修訂)》(國務(wù)院令第714號)第十八條
租金收入
租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2019年修訂)》(國務(wù)院令第714號)第十九條
特許權(quán)使用費(fèi)收入
特許權(quán)使用費(fèi)收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2019年修訂)》(國務(wù)院令第714號)第二十條
捐贈收入
接受捐贈收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈收入,按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2019年修訂)》(國務(wù)院令第714號)第二十一條
產(chǎn)品分成方式取得收入
采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2019年修訂)》(國務(wù)院令第714號)第二十四條
來源:會計頭條、北京大興稅務(wù)、草木財稅